AKUNTANSI PERBANGKAN BAB " KREDIT BERMASALAH DAN RESTRUKTURISASI KREDIT "

" AKUNTANSI PERBANKAN "

KREDIT BERMASALAH DAN RESTRUKTURISASI KREDIT

A.  Pengertian Kredit Bermasalah

Kredit bermasalah adalah suatu keadaan dimana nasabah sudah tidak sanggup membayar sebagian atau seluruh kewajibannya kepada bank seperti yang diperjanjikan. (Kuncoro, Murdrajad dan Suharjono,2002).

Faktor penyebab kredit bermasalah :

1.      Faktor Intern Bank

·         Analisa yang dilakukan oleh pejabat bank kurang tepat, sehingga tidak dapat memprediksi apa yang terjadi selama jangka waktu kredit.

·         Adanya kolusi pejabat bank dengan yang menanagani kredit dan nasabah, sehingga bank memutuskan kredit yang tidak seharusnya diberikan.

·         Keterbatasan pengetahuan bank terhadap jenis usaha debitur, sehingga tidak dapat melakukan analisa kredit dengan tepat dan akurat.

·         Campur tangan terlalu dari pihak terkait, misalnya komisaris, Direktur bank sehingga Petugas tidak independen dalam memutuskan kredit.

·         Kelemahan dalam melakukan pembinaan dan monitoring  kredit.

2.      Faktor Ekstern Bank

·         Debitur dengan sengaja tidak melakukan pembayaran angsuran kepada bank, karena nasabah tidak memiliki kemauan memenuhi kewajibannya.

·         Debitur melakukan ekspansi terlalu besar, sehingga dana yang dibutuhkan terlalu besar. Ini berdampak pada keuangan perusahaan dalam memenuhi kebutuhan modal kerja.

·         Penyelewengan yang dilakukan nasabah dengan menggunakan dana kredit tersebut tidak sesuai dengan tujuan penggunaan (side streaming). Misalnya dalam pengajuan kredit, disebutkan kredit investasi, ternyata dalam praktiknya setelah dana kredit dicairkan digunakan untuk modal kerja.

·         Adanya unsur ketidaksengajaan, misalnya bencana alam, ketidakstabilan perkonomian negara sehingga inflasi tinggi.

B.  Jenis Kredit sesuai dengan Kolektibilitas

Kredit dapat dibedakan sesuai kolektibilitas/kualitas/penggolongan kredit yaitu performing loan dan non-performing loan yang didasarkan pada kriterian kualitatif (penggolongan didasarkan pada prospek dan keuangan usaha debitur) dan kuantitatif (penggolongan didasarkan pada pembayaran angsuran oleh debitur yang tercermin dalam catatan bank, menyangkut pembayaran pinjaman pokok dan bungan).

‐          Performing Loan

a)      Kredit lancar adalah : kredit yang tidak terdapat tunggakan

b)      Kredit dalam perhatian khusus adalah penggolongan kredit yang tertunggak baik angsuran pinjaman pokok dan pembayaran bunga (tetapi tidak melebihi 90 hari kalender)

‐          Non-performing Loan

a)      Kredit kurang lancar : terjadi jika debitur tidak dapat membayar angusran pinjaman pokok dan atau bunga antara 91 hari sampai dengan 180 hari.

b)      Kredit diragukan: kredit diragukan terjadi dalam hal debitur tidak dapat membayar angsuran pinjaman pokok atau pembayaran bunga antara 181 sampai 270 hari.

c)      Kredit macet : terjadi jika debitur tidak mampu membayar berturut-turut lebih dari 270 hari.

C.  Akuntansi Kredit bermasalah

Terjadi ketika debitur tidak dapat membayar angsuran setelah 90 hari, diakui secara akrual kecuali pendapatan bunga dari kredit non-performing. Non-performing  diakui pada saat diterima pembayarannya, pada saat diklarifikasikan kredit non performaning loan bunga yang diakui tetapi belim terragih harusdibatalkan (PSAK 31 paragra 22). Selanjutnya pendapatan bunga kredit untuk kredit dengan kualitas non- performaning loan dicatat dalam tagihan kontigensi.

a.        Performing Loan

‐       Pengakuan pendapatan bunga kredit performaning

Pendapata bunga kredit diakui secara akrual dan berpengaruh pada laporan Laba/ Rugi bank, dan yang tergolong dalam kredit ini adalah kredit dengan kolektibilitas lancar dan dalam perhatian khusus.

Ilustrasi :

Pada tanggal 10 april 2007 Bank Bima mencairkan kredit kepada Annisa sebesar 120.000.000,- jangka waktu 5 tahun, bunga 6% pa flat. Provisi notaris 1.000.000,- dan premi asuransi  2.000.000,- angsuran dilakukan setiap bulan dimulai sejak tanggal 10 Mei 2007 sampai dengan 10 April 2012. Denda atas pembayaran angsuran denda 2% dari total angsuran. Semua transaksi baik pencairan maupun pembayaran angsuran dilakukan dengan mendebit atau mengkredit rekening tabungan annisa.

§  Pada tanggal 10 Mei Annisa dapat membayar angsuran,

§  Pada tanggal 10 juni 2007 menunggak.

Karena menggunakan angsuran flat rate maka angsuran tiap bulan tetap.

Total angsuran per bulan seperti berikut:

Angsuran pokok     = 120.000.000,-/60                  =2.000.000,-

Bunga                     = 0,5% x 120.000.000,-          =   600.000,-

                 Total angsuran perbulan adalah                             =2.600.000,-               

Jurnal pencairan kredit 10 April 2007

Tanggal	Urian	Debit	Kredit
10	Kredit yg diberikan	120.000.000
	Tabungan - Annisa		115.800.000
	Provisi diterima di muka		1.200.000
	Giro notaris		1.000.000
	Giro perusahaan asuransi		2.000.000

Jurnal pencairan kredit 30 April 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
30	Pendapatan bunga kredit yang akan diterima	420.000
	Pendapatan bunga kredit		420.000

Bunga sampai s.d. 30 april =21/30 x 600.000 =  420.000     

Jurnal penyesuaian pendapatan provisi 30 April 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
30	Provisi diterima dimuka	20.000
	Pendapatan provisi		20.000

1/60 x 1200.000 =  20.000     

                                   

Jurnal koreksi pengakuan bunga , 01 Mei 2007         

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
01	Pendapatan bunga kredit	420.000
	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima		420.000

Juranal pembayaran angsuran, 10 Mei 2007              

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10 Mei	Tabungan- annisa	2.600.000
	Kredit yang diberikan		2.000.000
	Pendapatan bunga kredit		600.000

Angsuran pokok per bulan      = 120.000.000/60        = 2.000.000

Bunga setiap bulan      = 6% x 1/12 x 120.000.000,-  =    600.000

Total angsuran                                                             = 2.600.000

                                    Jurnal pembayaran angsuran, 10 Mei 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10 Mei	Tabungan- Annisa	2.180.000
	Kredit yang diberikan		2.000.000
	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima		420.000
	Pendapatan bunga kredit		180.000

                       

Angsuran pokok per bulan      =120.000.000/60         = 2.000.000                 Pendapatan bunga kredit yang akan diterima                     =    420.000                 Pendapatan bung kredit                                       =    180.000                 Total pembayaran                                             = 2.600.000

                                   

Jurnal penyesuaian pendapatan provisi 31, Mei 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
31 Mei	Pend. Provisi dtrma di muka	20.000
	Pendapatan provisi		20.000

                                    1/60 x 120.000 =20.000

           

                       

Jurnal penyesuaian pengakuan bunga, 31 Mei 2007

                       

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10 Mei	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima	425.806
	Pendapatan bunga kredit		425.806

                                    Bunga  10 april s.d. april = 22/31 x 600.000   = 425.806

                       

                                    Jurnal koreksi pengakuan bunga, 01 Juni 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
1	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima	425.806
	Pendapatan bunga kredit		425.806

                                    Jurnal adanya tunggakan pembayaran angsuran, 10 juni 2007          

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima	600.000
	Pendapatan bunga kredit		600.000

                                    Jurnal pembayaran tunggakan 10 Juni yg dibayar tanggal 10 Juli 2007        

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10 Mei	Tabungan Annisa	2.652.000
	Kredit yg diberikan		2.000.000
	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima		600.000
	Pendapatan denda		52.000

                        Tunggakan pokok                                           2.000.000

                        Tunggakan bunga                                                600.000

                        Total angsuran                                                 2.600.000

                        Denda keterlambatan  = 2% x 2.600.000             52.000

                        Total pembayaran                                            2.652.000

                                    Angsuran bulan Juli 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10	Tabungan Annisa	2.600.000
	Kredit yg diberikan		2.000.000
	Pendapatan bunga kredit		600.000

‐          Pembayaran kewajiban kredit performing

Pembayaran atas tunggakan kredit sebesar sama atau lebih dari kewajiban pokok dan bunga, maka seluruh kewajibannya dapat dibayarkan. Pembayaran angsuran kurang dari total kewajibannya, maka prioritas pembayarannya adalah pembayaran bunga dan denda, kemudian sisanya akan mengurangi saldo pinjaman pokok.

Lanjutan dalam ilustrasi diatas total kewajiban Annisa pada tanggal   10 Juli 2007 sebesar 5.252.000,-. Misalnya Annisa hanya membayar 5.000.000,- maka jurnal yg akan dibuat adalah :

Jurnal pembayaran tunggakan 10 Juni yg dibayar 10 Juli  2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10	Tabungan Annisa	2.652.000
	Kredit yg diberikan		2.000.000
	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima		600.000
	Pendapatan denda		52.000

                       

Jumlah dana yg dibayangkan annisa               5.000.000

                        Pembayaran kewajiban juni 2007                   2.520.000

                        Sisa uang                                                         2.348.000

                        Anggaran untuk bulan juli 2007                     2.600.000

                        Angsuran kurang                                             (252.000)

                       

                       

Angsuran juli 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10	Tabungan Annisa	2.348.000
	Kredit yg diberikan		1.700.000
	Pendapatan bunga kredit		600.000

b.      Akuntasi non-performing Loan

‐            Pengakuan pendapatan bunga kredit non-performing

Diakui atas dasar cash basis, yaitu pengakuan pendapatan bunga kredit pada saat adanya pembayaran dari debitur dan tidak dicatat dalam laporan laba/rugi tetapi dicatat dalam tagihan kontingensi.

Ilustrasi masih lanjutan dari atas, misalnya tanggal 10 Juni, 10 Juli dan 10 Agustus 2007 terjadi tunggakan kredit atas nama Annisa

Jurnalnya adalah sbb :

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
10 –Juni	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima	600.000
	Pendapatan bunga kredit		600.000
10-Juli	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima	600.000
	Pendapatan bunga kredit		600.000
10 Agust	Pendapatan bunga kredit yg akan diterima	600.000
	Pendapatan bunga kredit		600.000

‐       Pembayaran kewajiban kredit non-performing

Jika debitur sudah masuk kualitas kredit non-performing, kemudian melakuakan pembayaran atas tunggakan maka kredit digolongkan kredit kurang lancar dan prioritas pembayarannya adalah pembayaran bunga, denda dan lain-lain. Sisanya untuk membayar pinjaman pokok. Untuk kualitas diragukan dan kredit macet, prioritas pembayaran adalah untuk pembayaran pokok dan sisanya untuk membayar bunga, denda, dan biaya lainya.

Ilustrasi

Sebagaimana menyambung ilustrasi diatas, misalnya 30 September 2007 Annisa menyetor dananya 10.000.000,- untuk membayar tunggakannya.

Perhitungan

Tunggakan pokok             = 4 bulan (20 juni s.d. 20 sept)             8.000.000

Tunggakan bunga              = 4 bulan                                               2.400.000

Misalnya total denda                                                                         250.000

Total kewajiban                                                                             10.920.000

Dana sebesar 10.000.000 untuk membayar

Bunga                                                  2.400.000

Denda                                                     520.000

Angsuran pokok pinjaman                70.080.000

Jurnal tanggal 30 September 2007

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
30 Sept	Tabungan annisa	10.000.000
	Kredit yg diberikan		7.080.000
	Pendapatan bunga kredit		2.400.000
	Pendapatan Denda		520.000

Tanggal	Uraian	Debit	Kredit
30 Sept	Rekening lawan-tagihan kontigensi	2.400.000
	Pendapatan bunga kredit dalam penyelesaian		2.400.000

D.  Restrukturisasi Kredit

Merupakan upaya yang dilakukan bank dalam kegiatan usaha perkreditan agar debitur dapat memnuhi kewajibannya.(PAPI 2001)

Restrukturisasi kredit dapat dilakukan dengan cara 

‐       Modifikasi persyaratan kredit

‐       Pemanbambahan fasilitas kredit

‐       Pengambilalihan agunan/aset, dan

‐       Konversi kredit

Penjelasan :

‐       Modifikasi persyaratan Kredit

Persyaratan kredit yang perlu diperbarui dalam di restrukturisasi antara lain sbb :

‐       Penurunan suku bunga kredit.

‐       Perpanjangan jangka waktu kredit.

‐       Pengurangan tunggakan bunga kredit.

‐       Pengurangan jmlah pokok kredit.

Ilustrasi

Kredit macet PT Banyubiru sebesar 9.000.000.000,- tunggakan bunga sampai saat ini 1.00.000.000,- jangka waktu kredit 2 tahun dan sisa jangka waktu masih         1 tahun, suku bunga 12% pa effective rate. Bank telah memperhitungkan penyisihan pengahapusan aktiva produktif (PPAP) untuk kredit sebesar 200.000.000,- . Pada tanggal 1 April 2007 disepakati untuk transaksi kredit dengan modifikasi persyaratan kredit antara lain ; suku bunga diturunkan menjadi 6 % pa effective rate, tunggakan bunga dihapus dan jangka waktu diperpanjang menjadi 3 tahun setelah restrukturisasi kredit. (sisa jangka waktu 1 tahun dan dirubah menjadi 3 tahun). Setelah restrukturisasi, kolektibilitas kredit nasabah meningkat dari kredit macet menjadi kredit kurang lancar. PPAP – kredit setelah restrukturisasi sebesar 5% dari nilai sekarang outstanding credit.

Dari ilustrasi tersebut dengan menggunakan pembebanan bunga sliding rate, maka  perhitungannya (dalam jutaan) sbb :

Tabel

Restrukturisasi kredit

No	Keterangan	Tahun 1	Tahun2	Tahun3	Total
	Untuk debitur
1	Pokok setelah restrukturisasi	300	300	300	900
2	Bunga setelah restrukturisasi	54	36	18	108
3	Arus kas masuk ( pokok & bunga)	354	336	318	1.008
	Untuk bank
4	Arus kas masuk ( pokok & bunga	354	336	318	1.008
5	Nilai sekarang (12%)	316	268	226	812
6	Kredit sebelum restrukturisasi				900
7	Penyisihan rest kredit (6-5)				90
8	PPAP = 15% x nilai sekarang				122
9	Kelebihan PPAP (PPAP-8)				78
10	Kerugian rest kredit (9-7)				(12)
11	Amortisasi	(4)	(4)	(4)	(12)

No	Keterangan	Sebelum restrukturisasi	Setelah restrukturisasi
1	Tunggakan pokok	900.000.000	900.000.000
2	Tunggakan bunga	1.00.000.000	-
3	Persyaratan kredit
	a.       Jangka waktu	1	3
	b.      Bunga	12%	6%
4	Kualitas kredit	Macet	Kurang lancar
5	PPAP tersedia (harus dibentuk)	200.000.000	122.000.000
6	Kelebihan PPAP		78.000.000
7	Penyisihan restrukturisasi		90.000.000
8	Kerugian-restrukturisasi		(12.000.000)

Jurnal sebelum restrukturisasi,sebelum april 01 2007

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
01 apr	Kredit restrukturisasi kredit	900.000.000
	Giro-PT Banyubiru (pemberian kredit)		900.000.000
	Beban penyisihan kerugian kredit	200.000.000
	Penyisihan kerugian kredit		200.000.000

Jurnal 1 April 2007

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
01 Apr	Kerugian restrukturisasi kredit	90.000.000
	Penyisihan restrukturisasi kredit (pembentukan penyisihan rest kredit)		90.000.000
	Penyisihan pembuatan kredit	78.000.000
	Beban penyisihan kerugian kredit (koreksi kelebhan beban penyisihan)		78.000.000
	Beban penyisihan kerugian kredit	78.000.000
	Kerugian restrukturisasi kredit (Offsetting kerugian restrukturisasi dengan kelebihan penyisihan kredit)		78.000.000
	Biaya ditangguh- KRK	12.000.000
	Kerugian restrukturisasi kredit  (KRK)		12.000.000
	Biaya amortisi KRK	12.000.000
	Biaya ditangguh KRK (amortisasi tahun 1)		12.000.000

                        Restrukturisasi kredit ini menyebabkan perubahan angsuran kredit sbb :

Dengan menggunakan rumus pembebenan bunga effective rate

Total angsuran PT banyubiru setiap bulan = Mix/1(1+i)^-n

Angsuran total sebelum restrukturisasi                            42.366.125

Agsuran total setelah restrukturisasi                                            27.379.744

Penurunan angsuran                                                                     14.986.381

            Penurunan angsuran kredit debitur dari 42.366.125,- menjadi 27.379.744,-. Bank mengharapkan debitur mampu memenuhi kewajiban sampai jangka waktu yang diperjanjiakan sesuai perjanjian restrukturisasi kredit.

Ilustrasi diatas misalnya restrukturisasi kredit dengan modifikasi persyaratan sbb :

§  Penghapusan tunggakan bunga kredit

§  Perpanjangan jangka waktu menjadi 3 tahun.

§  Penurunan suku bunga menjadi 6% pa effective rate.

§  Penurunan pokok kredit menjadi 750.000.000

Dari ilustrasi diatas menggunakan asumsi pembebanan bunga sliding rate

Restrukturisasi kredit, dengan keringanan pinjaman pokok

No	Keterangan	Tahun1	Tahun2	Tahun3	total
	Untuk debitur
1	Pokok setelah restrukturisasi	250	250	250	750
2	Bunga stkh restrukturisasi	54	39	24	117
3	Arus kas masuk (pokok & bunga)	304	289	274	867
	Untuk bank
4	Arus kas masuk (pokok & bunga)	304	289	274	867
5	Nilai sekarang	271	230	195	697
6	Kredit sebelum restrukturisasi				900
7	Pengurangan pokok				150
8	Penyisihan rest kredit (6-7-5)				53
9	PAPP = 15% x nilai sekarang				105
10	Kelebihan PPAP (PPAP-9)				95
11	Keuntungan rest. Kredit ( 10-8)				42

No	Keterangan	Sebelum restrukturisasi	Setelah restrukturisasi
1	Tunggakan pokok	900.000.000	900.000.000
2	Tunggakan bunga	100.000.000	-
3	Oersyaratan kredit
	a.       Jangka waktu	1	3
	b.      bunga	12%	6%
4	Kualitas kredit	Macet	Kurang lancar
5	PPAP tersedia (harus dibentuk)	200.000.000	105.000.000
6	Kelebihan PPAP		95.000.000
7	Penyisihan-restrukturisasi		53.000.000
8	Keuntungan		42.000.000

Jurnal sebelum restrukturisasi, sebelum 1 April 2007

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
01	Kredit yg diberikan	900.000.000
	Giro-PT banyubiru		900.000.000
	(Pembebanan kredit)
	Beban penyisihan kerugian kredit	200.000.000
	Penyisihan kerugian kredit		200.000.000

Jurnal pada tanggal 1 April 2007 (restrukturisasi)

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
01	Kerugian restrukturisasi kredit	53.000.000
	Penyisihan restrukturisasi kredit (pembentukan penyisihan rest kredit)		53.000.000
	Penyisihan pembuatan kredit	95.000.000
	Beban penyisihan kerugian kredit (koreksi kelebihan beban penyisihan)		95.000.000
	Beban penyisihan kerugian kredit	53.000.000
	Kerugian restrukturisasi kredit (offsetting kerugian restrukturisasi dengan kelebihan penyisihan kredit)		53.000.000
	Penyisihan Kerugian kredit	150.000.000
	Kredit yang diberikan		150.000.000

·         Penambahan fasilitas kredit  

Dalam kasusu tertentu, debitur justru akan mendapat tambahan kredit agar usahanya menjadi lancar dan dapat mengembalikan kewajibannya. Ini diberikan untuk debitur memperoleh kredit investasi dan /atau kredit modal.

·         Pengembilalihan Agunan/Aset debitur

Dilakukan jika debitur tidak dapat membayar kewajibannya dan debitur kooperatif untuk menyelesaikan kewajibannya dengan menyerahkan agunannya. Anggunan yang dimiliki ileh bank adalah berupa surat / bukti kepemilikan, sementara fisik aset yang digunakan masih dikuasai oleh debitur.

Pengambilalihan agunan/asset ini dapat dilakukan dengan dengan ketentuan sbb:

‐          Agunan kredit atau aset lain yang diambil alih seperti tanah, bangunan dan surat berharga diakui sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi yaitu nilai wajar agunan/ aset setelah dikurangi estimasi biaya untuk menjual agunan/aset tertentu.

‐          Sisa kredit setelah dikurangi nilai bersih agunan/aset lain yang dimbil alih merupakan kredit yang direstrukturisasi sebagiamana diatur dalam restrukturisasi dengan modifikasi persyaratan.

Ilustrasi

            Pada tanggal 10 Mei 2007 , terdapat kredit macet denga outstanding credit sebesar 280.000.000,- tunggakan bunga 20.000.000,- sehingga total kewajiban debitur 300.000.000,-. agunan berupa rumah type 100/200 (luas bangunan 100 m² dan luas  tanah 200 m²). Harga pasar rumah disekitar lokasi agunan saat agunan diambil alih adalah 350.000.000, agunan diambil alih bank pasa tanggal 1 Mei 2007.

a.       Niali bersih lebih rendah dibanding total kewajiban

Tanah = 200 x 600.000                                                           120.000.000

Bangunan  = 100 x 2.000.000                                                 200.000.000

Nilai agunan baru                                                                    320.000.000

Agunan berusia 5 tahun, usai ekonomis bagunan 20 thn

Penyusutan = 5 x 200.000.000                                               50.000.000

Nilai wajar                                                                               270.000.000

Kewajiban debitur (pokok pinjaman)                                     280.000.000

Kerugian                                                                                 (10.000.000)

Jurnal saat pengambilalihan agunan, 1 Mei 2007

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
01 Mei	Agunan yang diambil alih	270.000.000
	Penyisihan kerugian kredit (pembentukan penyisihan rest kredit)	10.000.000
	Kredit yang diberikan		280.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
01 Mei	Rek. Lawan-tagihan kontingensi	20.000.000
	Pendapatan bunga kredit dlm penyelesaian		20.000.000

Total kredit yang diberikan berkurang sebesar 280.000.000,- dan aset lainya akan yang berasal dari agunan yang diambil  alih akan bertambah sebesar 270.000.000,-

b.      Penjualan agunan kredit

Agunan yang  dikuasai oleh bank  dapat dijual secara intern atau lelang dibalai lelang. Jika dijual dengan lelang dibalai lelang semua biaya dibebankan oleh debitur, dengan mengurangi hasil penjualan.

c.       Harga jual lebih tinggi dibanding niali bersih agunan

Misalkan tanggal 20 Mei 2007 agunan 

Dijual dengan harga 260.000.000

Nilai wajar aguanan                                                    270.000.000

Harga jual                                                                    260.000.000

Kerugian                                                                       10.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
20 Mei	Kas	260.000.000
	Kerugain penjualan agunan	10.000.000
	Agunan yang diambikl alih		270.000.000

d.      Harga jual lebih tinggi dibanding nilai bersih agunan

Misalnya arga jual agunan 310.000.000

Kentungan penjualan = 310.000.000 – 290.000.000 = 20.000.000

a)      Keuntunagn diakui sebagai keuntungan bank

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
20 Mei	Kas	310.000.000
	Keuntungan penjualan agunan		10.000.000
	Penyisihan kerugian  kredit		10.000.000
	Pendapatan bunga kredit		20.00.000
	agunan yang diabil alih		270.000.00

b)      Keuntungan diberikan keapada debitur

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
20 Mei	Kas	310.000.000
	Tabungan nasabah		10.000.000
	Penyisihan kerugian  kredit		10.000.000
	Pendapatan bunga kredit		20.00.000
	agunan yang diabil alih		270.000.00

e.       Niali bersih sama atau lebih tinggi dibanding kewajiban

Dalam kasus ini agunan yang diambil alih diakui sebesar total kewajiban, selisih dicatat dalam rekening administratif.

Misalnya nilai wajar  aguanan lebih besar dari kewajiban sbb :

Nilai wajar                                                                               320.000.000

Kewajiban kepada debitur                                                        20.000.000

Rekening administratif                                                           300.000.000

Jurnal yang dibuat

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
1  Mei	Agunan yang diambil alih	300.000.000
	Kredit yang diberikan		280.000.000
	Pendapatan bunga kredit Yang ditaguhkan		20.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
1  Mei	Rek. Lawan – tagihan kontigensi	20.000.000
	Pendapatan bunga kredit Yang ditaguhkan		20.000.000

f.       Penjualan agunan

Dilakukan dengan harga lebih rendah dari niali bersih agunan,maka selisihnya di bukukan ke dalam kerugain penjualan agunan, jika harga lebih tinggi dari nilai bersih aguanan maka selisihnya diakui  sebagai keuntungan penjualan agunan atau dikembalikan kepada debitur.

Tanggal 20 Mei 2007 agunan dijual 330.000.000

Harga jual agunan                                                       330.000.000

Nilai bersiah agunan                                                    300.000.000

Keuntungan                                                                  30.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
20  Mei	Kas	330.000.000
	Agunan yang diambil alih		300.000.000
	Rek debitur		30.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
20 Mei	Pend. Bunga kredit ditangguhkan	20.000.000
	Pendapatan bunga kredit		20.000.000

Harga jual lebih kecil dari niali bersih agunan, misalnya 290.000.000

Harga jual                                                                          290.000.000

Nilai bersih                                                                       300.000.000              

Kerugian                                                                          (10.000.0000)

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
20  Mei	Kas	290.000.000
	Kerugian penjualan aguanan	10.000.000
	Agunan yang diambil alih		300.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
20 Mei	Pend. Bunga kredit ditangguhkan	20.000.000
	Pendapatan bunga kredit		20.000.000

·         Konversi kredit

Merupakan konversi pinjaman debitur dalam bentuk penyertaan modal pada perusahaan debitur.dilakukan dengan mendapat saham perusahan debitur.

Dalam hal saham yang diserahkan nialinya lebih rendah dibanding total kewajibannya, maka sisanya masih menjadi kredit debitur. Jika nilai wajar saham lebih tinggi dibanding dangan total kewajibannya debitur, maka selisihnya dicatat sebagi pendapatan yang ditangguhkan.

Misalnya debitur memiliki kredit macet sebagaimana pada ilustrasi diatas, yaitu 300.000.000,- yang terdiri dari kewajiban pinjaman pokok 280.000.000 dan tunggakan bunga 20.000.000,-

Misalnya debitur menyerahkan 100.000 lembar saham @ 3.100

Harga saham 100.000 x 3.100                                                 310.000.000

Total kewajiban                                                                       300.000.000

Selisih lebih                                                                             10.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
1  Mei	Penyerahan modal sementara	310.000.000
	Kredit yang diberikan		280.000.000
	Pendapatan yang ditangguhakan		10.000.000
	Pend. Bunga kedit ditangguhkan		20.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
1  Mei	Rekening lawan – tagih kontigensi	20.000.000
	Pendapatan bunga kredit dalam penyelesaian		20.000.000

Misalnya debitur meyerahkan 100.000 lembar saham @ 2.500

Harga saham 10.000 x 2.500                                                   250.000.000

Total kewajiban                                                                       300.000.000

Selisih kurang                                                                          (50.000.000)

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
1  Mei	Penyertaan modal sementara	250.000.000
	Rugi konversi	30.000.000
	Kredit yang diberikan		280.000.000

Tanggal	Akun	Debit	Kredit
1  Mei	Rekening lawan tagihan kontigensi	20.000.000
	Pendapatan bunga kredit dalam penyelesaian		20.000.000